Kunstnermoms: momsreglerne når du sælger egen kunst

Hvad kunstnermoms er — og hvad den ikke er

"Kunstnermoms" er ikke et ord, der står i loven. Det er navnet, alle bruger om reglen i momslovens § 30, stk. 4, som lyder, at kunstnere eller deres arvinger ved førstegangssalg af kunstnerens egne kunstgenstande, jf. § 69, stk. 4, kan »afgiftsberigtige de pågældende genstande på et reduceret grundlag svarende til 20 pct. af afgiftsgrundlaget«.

Læg mærke til, hvad der bliver reduceret: grundlaget, ikke satsen. Momssatsen i Danmark er 25 %, også på kunst. Særreglen skærer bare det beløb ned, som de 25 % beregnes af. Resultatet svarer til 5 % af salgsprisen, og derfor omtales kunstnermoms tit som "5 % moms" — men den formulering er misvisende, og den hører ikke hjemme på en faktura. Skriver du "moms 5 %", stemmer dine tal ikke med den måde, momsen faktisk er opgjort på.

Ældre vejledninger citerer bestemmelsen som § 30, stk. 3. Det var rigtigt indtil en renummerering; i den gældende momslov er det stk. 4. Ser du stk. 3, er kilden ikke opdateret — og så er der tit andet på siden, der heller ikke er.

Sådan regnes den — med tal

Skattestyrelsens eget eksempel i Den juridiske vejledning bruger et værk til 10.000 kr. Regnestykket er to trin, og rækkefølgen er hele pointen:

En helt almindelig faktura på 10.000 kr. ville udløse 2.500 kr. i moms. Forskellen på 2.000 kr. på ét værk er hele grunden til at have styr på reglen.

Et praktisk hensyn, der ofte bliver overset: rund grundlaget først, og beregn så momsen af det afrundede tal. Ellers kan der komme en øre til forskel mellem det grundlag, du trykker på fakturaen, og den moms, du opkræver — og så kan køberen ikke regne efter.

Grænsen er 350.000 kr., ikke 50.000 kr.

Almindelige virksomheder skal momsregistreres, når de afgiftspligtige leverancer overstiger 50.000 kr. om året. For førstegangssalg af kunstgenstande gælder en højere grænse. Den juridiske vejledning formulerer den sådan: »En afgiftspligtig persons førstegangssalg af kunstgenstande, der er omfattet af ML § 69, stk. 4, er fritaget fra registreringspligten efter § 47, stk. 1, og for at betale afgift, når den årlige omsætning her i landet, der kan henføres til disse afgiftspligtige leverancer, ikke overstiger 350.000 kr.«

Hjemlen er momslovens § 71 e, stk. 2. Bemærk paragrafnummeret: særordningen for små virksomheder flyttede fra den gamle § 48 til kapitel 17 a med lov nr. 332 af 9. april 2024, og de nye regler gælder fra 1. januar 2025. Citerer en kilde stadig § 48, er den fra før overgangen.

Tre detaljer, der afgør, hvordan grænsen rammer i praksis:

• Den dækker kun kunsten. »Tærsklen for fritagelse omfatter ligeledes fritagelse for levering af øvrige varer og ydelser op til 50.000 kr.« Sælger du for 200.000 kr. kunst og derudover laver opgaver for 80.000 kr., er de 80.000 kr. over de 50.000 — og så er du registreringspligtig, selv om kunsten alene lå langt under 350.000 kr.
• Én tærskel pr. person. »En afgiftspligtig person kan alene omfattes af én momsfritagelsestærskel.« Du kan ikke lægge de to grænser sammen.
• Du kan ikke hoppe ud igen med det samme. Sælger du for mere end 350.000 kr. i et år og derfor skal registreres, skal du blive momsregistreret det følgende kalenderår også.

Ligger du under grænsen, må du gerne lade dig momsregistrere frivilligt — typisk for at kunne trække moms fra på materialer, værktøj og atelierleje. Det er et regnestykke, ikke en pligt.

Hvad er en "kunstgenstand" i momslovens forstand?

Listen i § 69, stk. 4 er udtømmende, og flere af punkterne har antalsgrænser. Kort fortalt omfatter den:

• Malerier, tegninger, collager, originale stik, tryk og litografier (KN-kode 97 01–97 02).
• Skulpturer under KN-kode 97 03 udført af kunstneren, herunder afstøbninger i højst otte eksemplarer kontrolleret af kunstneren.
• Håndvævede tapisserier og vægtekstiler (KN-kode 58 05 og 63 04), hvis der ikke findes mere end otte eksemplarer af hver.
• Keramiske unika udført af kunstneren og signeret af denne.
• Emaljearbejder på kobber i højst otte eksemplarer, som nummereres og signeres.
• Fotografier taget af kunstneren, signeret og nummereret i et antal på op til 30 eksemplarer.

Er dit fotografi trykt i 50 nummererede eksemplarer, falder det uden for. Er skulpturen støbt i tolv, falder den uden for. Grænserne er hårde, og de gælder pr. værk — ikke pr. år.

Værket må heller ikke i kraft af sin ydre form kunne konkurrere med tilsvarende industri- eller håndværksprodukter. En håndlavet keramikskål til daglig brug er sjældent en kunstgenstand i momslovens forstand, uanset hvor smuk den er.

Kun førstegangssalg — og kun i dit eget navn

To betingelser skal begge være opfyldt. Der skal være tale om et førstegangssalg af kunstnerens eget værk, og salget skal ske i kunstnerens eget navn.

Det første udelukker videresalg: køber du et værk og sælger det igen, er der ikke tale om førstegangssalg, uanset at det er kunst.

Det andet er der, hvor galleriaftaler bliver interessante. Sælger galleriet i dit navn mod provision, er det stadig dit førstegangssalg. Køber galleriet værket af dig og sælger det videre i eget navn, er galleriets salg ikke et førstegangssalg — dit salg til galleriet kan derimod være det. Det afhænger af aftalen, så læs den efter, før momsen bliver bogført.

Endelig: reglen handler om salg af genstande. Honorarer for kunstnerisk arbejde — optrædener, forfattervirksomhed, undervisning, udstillingsvederlag — følger et helt andet spor i momsloven, og noget af det blev ændret i 2025. Bland ikke de to på samme faktura uden at have tjekket, hvad der gælder for hver linje; Den juridiske vejledning D.A.5.7.2 er indgangen til den del.

Hvad fakturaen skal vise

Fakturakravene kommer fra momsbekendtgørelsen (bekendtgørelse nr. 1435 af 29. november 2023). § 58 kræver blandt andet fortløbende fakturanummer, udstedelsesdato, begge parters navn og adresse, sælgers registreringsnummer, art og mængde af det leverede — og afgiftsgrundlaget, momssatsen og momsbeløbet.

På en kunstnermoms-faktura betyder det konkret:

• Afgiftsgrundlaget skal fremgå. Det reducerede grundlag — de 2.000 kr. i eksemplet ovenfor — skal stå som sit eget tal. En fodnote om ordningen er ikke nok; køberen skal kunne se, hvad de 25 % er regnet af.
• Satsen er 25 %. Ikke 5 %, ikke "reduceret sats".
• En note om hjemlen. En kort henvisning til momslovens § 30, stk. 4, jf. § 69, stk. 4, gør det tydeligt for både køber og bogholder, hvorfor tallene ser ud, som de gør.

Vil du se den færdige note og et gennemgået fakturaeksempel, ligger det på kunstnermoms på fakturaen. Skal du bare regne et enkelt beløb ud, kan du bruge kunstnermoms-beregneren.

De fejl, der går igen

• At skrive "moms 5 %" på fakturaen. Effektivt 5 %, ja — men satsen er 25 % af et reduceret grundlag, og det er sådan, det skal opgøres.
• At bruge grænsen på 350.000 kr. på alt. Den gælder kunstgenstandene. Alt andet salg er kun dækket op til 50.000 kr.
• At bruge ordningen på videresalg eller på værker, du ikke selv har lavet.
• At overse antalsgrænserne i § 69, stk. 4 — særligt de 30 eksemplarer for fotografier og de otte for skulpturer og emaljer.
• At blande opgavehonorar og værksalg på samme faktura uden at skille momsen ad.
• At citere § 30, stk. 3 eller § 48. Begge er forældede numre. Det er stk. 4 og § 71 e nu.

Hvor PennaPay passer ind

Kunstnermoms er en af de ordninger, hvor de fleste fakturaværktøjer efterlader dig med en lommeregner og et fritekstfelt. I PennaPay er den bygget ind: du vælger Kunstnermoms som momstype på fakturaen, og resten sker af sig selv:

• Grundlaget står som sin egen linje. Fakturaen viser en Afgiftsgrundlag (20 %)-linje over momslinjen, så køberen kan se de 25 % blive regnet af det rigtige tal.
• Du indtaster hverken grundlag eller sats. Begge sættes automatisk, og momsen beregnes af det afrundede grundlag, så tallene på papiret går op.
• Noten om § 30, stk. 4 kommer med. Den skrives på fakturaens sprog og henviser også til § 69, stk. 4.
• Du kan sætte det som standard for din virksomhed, så nye fakturaer starter det rigtige sted.

Og for god ordens skyld: PennaPay er ikke et bogføringssystem. Vi laver fakturaen, sender den og tager imod betalingen — regnskabet ligger et andet sted. Du kan eksportere til CSV og PDF eller sende direkte til Billy, hvis du bruger det.

Den gratis plan giver 5 gemte fakturaer og kræver ikke kort. Der er 15 skabeloner, betalingsoplysninger til bankoverførsel og MobilePay på hvert fakturalink, og data er hostet i EU under GDPR. CVR- og momsfeltet er valgfrit ved oprettelse, så du kan lave din første faktura, før papirarbejdet er på plads.

Kilder

• Den juridiske vejledning D.A.8.1.1.9 — Reduceret momsgrundlag ved salg af egne kunstgenstande, ML § 30, stk. 4: regelteksten, de to betingelser og regneeksemplet med 10.000 kr.
• Den juridiske vejledning D.A.14.2.2.3 — Førstegangssalg af kunstgenstande: grænsen på 350.000 kr. (ML § 71 e, stk. 2), samspillet med de 50.000 kr., én tærskel pr. person og reglen om det følgende kalenderår.
• Lovbekendtgørelse nr. 209 af 27. februar 2024 om merværdiafgift (momsloven) — § 30 (afgiftsgrundlag), § 47 (registreringspligt), § 69, stk. 4 (definitionen af kunstgenstande).
• Lov nr. 332 af 9. april 2024 om ændring af momsloven — særordningen for små virksomheder (kapitel 17 a, §§ 71 b–71 k), der afløste § 48 pr. 1. januar 2025.
• Den juridiske vejledning D.A.14.2.2.2 — den almindelige registreringsgrænse på 50.000 kr. pr. kalenderår (ML § 71 e, stk. 1).
• Bekendtgørelse nr. 1435 af 29. november 2023 om merværdiafgift (momsbekendtgørelsen) — § 58 om fakturaens indhold.